Cum diferă contabilitatea de inventar între GAAP și IFRS?

În timp ce companiile din Statele Unite funcționează conform principiilor contabile general acceptate (GAAP), majoritatea celorlalte țări utilizează Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Există multe diferențe între ambele sisteme, în special în modul în care tratează contabilitatea stocurilor.

Una dintre cele mai de bază diferențe este că GAAP permite utilizarea tuturor celor trei metode cele mai comune pentru responsabilitatea inventarului – metoda costului mediu ponderat; first in, first out  (FIFO); și ultimul  intrat , primul ieșit (LIFO) – în timp ce IFRS interzice utilizarea metodei LIFO. GAAP și IFRS diferă, de asemenea, în ceea ce privește reducerile de inversare a stocurilor și formulele de calculare a costurilor.

Deși aceste două sisteme sunt diferite în multe moduri, ele au unele similitudini în abordarea lor cu privire la costul stocurilor. De exemplu, cheltuielile cu inventarul trebuie să includă toate costurile directe ale inventarului pregătit pentru vânzare, inclusiv cheltuielile generale și trebuie să excludă costurile de vânzare și majoritatea costurilor administrative generale.

Să aruncăm o privire la unele dintre diferențele cheie dintre GAAP și tratamentul IFRS privind contabilitatea stocurilor.

Chei de luat masa

• Companiile din Statele Unite funcționează conform principiilor contabile general acceptate (GAAP), în timp ce majoritatea celorlalte țări utilizează Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
• GAAP permite utilizarea tuturor celor trei metode cele mai comune pentru responsabilitatea inventarului; IFRS interzice utilizarea metodei LIFO.
• IFRS impune ca inventarul să fie contabilizat la cel mai mic dintre cost sau valoarea realizabilă netă; GAAP din SUA impune ca stocul să fie înregistrat la cel mai mic dintre cost sau valoare de piață.
• IFRS permite unele reduceri de inversare a stocurilor; GAAP nu.

Evaluarea stocurilor

Conform GAAP, inventarul este înregistrat ca fiind cel mai mic dintre cost sau valoarea activului net (NAV) în conformitate cu FIFO. Potrivit Comitetului pentru standarde de contabilitate financiară (FASB), organizația responsabilă cu interpretarea și modificarea GAAP, începând cu 2017, această metodă ar trebui utilizată în loc să utilizeze costul de înlocuire.

IFRS stabilește reguli de stabilire a costurilor ușor diferite. Se afirmă că inventarul este măsurat ca fiind cel mai mic dintre cost sau valoarea realizabilă netă.

Aceasta este o distincție subtilă, deoarece ambele entități folosesc sintagma „valoare netă realizabilă” pentru a însemna lucruri ușor diferite. Definiția IFRS a valorii realizabile nete este egală cu prețul de vânzare estimat minus orice costuri rezonabile asociate cu o vânzare. Pentru GAAP, valoarea realizabilă netă este cea mai bună aproximare a cât de mult „se așteaptă realizarea stocurilor”.

Inversarea reducerilor din inventar

Ambele sisteme necesită reducerea stocului imediat ce costul său este mai mare decât valoarea sa realizabilă netă. Într-un anumit sens, aceasta înseamnă că inventarul este „ subacvatic ”.

Uneori, valoarea realizabilă netă se modifică și se ajustează înapoi; adică, dintr-un anumit motiv, activele din inventar s-au apreciat ca valoare. IFRS permite efectuarea inversărilor și creșterile ulterioare ale valorii pentru a fi recunoscute în situațiile financiare. Aceste inversări trebuie recunoscute în perioada în care apar și sunt limitate la valoarea amortizării inițiale. În schimb, GAAP interzice inversările cu totul.

Metode contabile pentru costurile de inventar

Conform standardelor contabile Cod 330-10-30-9 conform GAAP, o companie ar trebui să se concentreze pe metoda contabilă care reflectă cel mai bine și cel mai clar „venitul periodic”.  Aceasta oferă o marjă de manevră considerabilă companiilor pentru a-și maximiza veniturile după impozitare pe baza costurilor de stoc.

Standardele internaționale sunt foarte diferite. Cu excepția cazului în care sunt exceptate în mod specific ca „nu sunt în mod obișnuit interschimbabile pentru bunurile și serviciile produse”, toate stocurile trebuie luate în considerare folosind metoda FIFO sau metoda costului mediu ponderat. Metoda selectată trebuie să rămână consecventă. Potrivit IAS 2, „aceeași formulă de cost ar trebui utilizată pentru toate stocurile cu caracteristici similare în ceea ce privește natura și utilizarea entității.”

Convergenţă

Din cauza confuziei care poate apărea între diferențele dintre IFRS și GAAP, organismele contabile din SUA și din alte părți și-au exprimat dorința de a converge regulile contabile între cele două sisteme. Este probabil ca astfel de eforturi de convergență să elimine utilizarea costurilor LIFO în SUA și să creeze o definiție mai consistentă a valorii nete realizabile, printre alte modificări contabile semnificative.