Evaluarea impactului combinării GAAP și IFRS

Globalizarea, Sarbanes-Oxley Act (SOX), adoptarea standardelor internaționale de către Securities and Exchange Commission (SEC) și criza economică și financiară a Marii recesiuni din ultimii ani au exercitat presiuni asupra mai multor țări, inclusiv a Statelor Unite, pentru a elimina decalajul dintre Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) și principiile contabile general acceptate de SUA (GAAP).

Astfel de inițiative au consecințe asupra lumii diversității contabile, iar convergența standardelor GAAP împreună cu IFRS afectează în mare măsură managementul corporativ, investitorii, piețele de valori, profesioniștii contabili și stabilitorii de standarde contabile. În plus, convergența standardelor de contabilitate schimbă atitudinile CPA-urilor și CFO-urilor față de armonizarea contabilității internaționale, afectând calitatea standardelor internaționale de contabilitate și eforturile depuse în scopul convergenței standardelor GAAP și IFRS.

Chei de luat masa

• O diferență majoră între GAAP și IFRS este metodologia lor, GAAP fiind bazate pe reguli, iar acesta din urmă bazat pe principii.
• Această diferență a reprezentat o provocare în domenii precum consolidarea, contul de profit și pierdere, inventarul, calculul câștigurilor pe acțiune (EPS) și costurile de dezvoltare.
• IFRS favorizează un model de control, în timp ce GAAP din SUA preferă un model de risc și recompensă.
• Deoarece GAAP a fost utilizat de atâta timp de către profesioniștii contabili, ar putea fi dificil să încercați un alt format, mai ales atunci când schimbarea ar putea necesita învățarea unui sistem complet nou de contabilitate financiară. 

Raportare financiară

Standardele și cerințele de raportare financiară variază în funcție de țară, ceea ce creează inconsecvențe. Această problemă devine mai răspândită pentru investitori atunci când ia în considerare finanțarea companiilor care caută capital și care respectă standardele contabile și raportarea financiară a țării în care își desfășoară activitatea.

Principaladiferență dintre GAAP și IFRS este una de abordare: GAAP se bazează pe reguli, în timp ce IFRS este o metodologie bazată pe principii. GAAP constă dintr-un set complex de linii directoare care încearcă să stabilească reguli și criterii pentru orice situație neprevăzută, în timp ce IFRS începe cu obiectivele unei bune raportări și apoi oferă îndrumări cu privire la modul în care obiectivul specific se raportează la o situație dată.

Impactul noilor standarde contabile

Convergența și schimbarea ulterioară a standardelor de contabilitate și raportare la nivel internațional afectează un număr de componenți. Comitetul pentru standarde internaționale de contabilitate (IASB) caută o soluție viabilă pentru a atenua complexitatea, conflictele și confuziile existente create de inconsecvență și lipsa standardelor contabile simplificate în raportarea financiară.

---

Misiunea inițială a Comitetului pentru standarde de contabilitate financiară (FASB) a fost întotdeauna să stabilească GAAP SUA (pe care FASB le supraveghează) și standardele pentru raportare contabilă și financiară;cu toate acestea, misiunea a fost îmbunătățită pentru a include convergența și armonizarea standardelor SUA cu cele internaționale (IFRS).

Impactul asupra managementului corporativ

Managementul corporativ va beneficia de standarde, reguli și practici mai simple, simplificate, care se aplică tuturor țărilor și sunt urmate la nivel mondial. Schimbarea va oferi conducerii corporative posibilitatea de a strânge capital prin rate mai mici ale dobânzii, reducând în același timp riscul și costul de a face afaceri.

Impactul asupra investitorilor

Investitorii vor trebui să se reeduce în citirea și înțelegerea rapoartelor contabile și a situațiilor financiare, în conformitate cu noile standarde acceptate la nivel internațional. În același timp, procesul va furniza informații mai credibile și va fi simplificat fără a fi necesară conversia la standardele țării. Mai mult, noile standarde vor spori fluxul internațional de capital.

Impactul pe piețele bursiere 

Piețele bursiere vor vedea o reducere a costurilor care însoțesc intrarea în burse străine, iar toate piețele care aderă la aceleași reguli și standarde vor permite în continuare piețelor să concureze la nivel internațional pentru oportunități de investiții globale.

Impactul asupra profesioniștilor contabili

Trecerea și convergența standardelor actuale la standardele acceptate la nivel internațional va forța profesioniștii contabili să învețe noul standard și va duce la coerența practicilor contabile.

Impactul asupra stabilitorilor de standarde contabile

Dezvoltarea standardelor implică o serie de consilii și entități care fac procesul mai lung, mai consumator de timp și frustrant pentru toate părțile implicate. Odată ce standardele vor converge, procesul real de elaborare și implementare a noilor standarde internaționale va fi mai simplu și va elimina dependența de agenții pentru a elabora și ratifica o decizie cu privire la orice standard specific.

Pro și contra de convergență

Argumentele pentru convergență sunt:

• (a) claritate reînnoită
• (b) posibilă simplificare
• (c) transparență
• (d) comparabilitatea între diferite țări în ceea ce privește raportarea contabilă și financiară

Acest lucru va avea ca rezultat o creștere a fluxului de capital și a investițiilor internaționale, care vor reduce în continuare ratele dobânzii și vor duce la creșterea economică pentru o anumită națiune și firmele cu care țara desfășoară afaceri.

Actualitatea și disponibilitatea informațiilor uniforme pentru toate părțile interesate vor face, de asemenea, din punct de vedere conceptual, un proces mai ușor și mai eficient. În plus, vor exista noi garanții pentru a preveni o altă criză economică și financiară națională sau internațională.

Argumentele împotriva convergenței standardelor contabile sunt (a) refuzul diferitelor națiuni implicate în proces de a colabora pe baza diferitelor culturi, etică, standarde, credințe, tipuri de economii, sisteme politice și noțiuni preconcepute pentru țări, sisteme și religii specifice.; și (b) timpul necesar implementării unui nou sistem de reguli și standarde contabile la nivel general.

Calitatea standardelor financiare

Obiectivele și eforturile Comisiei Securities and Exchange atât pe plan intern, cât și pe plan internațional au fost de a urmări în mod consecvent realizarea unorpiețe de capitalechitabile, lichide și eficiente, oferind astfel investitorilor informații corecte, la timp, comparabile și fiabile. Unul dintre modurile în care SEC a urmărit aceste obiective este susținerea calității interne a raportării financiare, precum și încurajarea convergenței standardelor SUA și IFRS.

Cercetările indică faptul că firmele care aplică standardele internaționale arată următoarele: o variație mai mare a modificărilor venitului net, o modificare mai mare a fluxurilor de numerar, o corelație negativă semnificativ mai mică între acumulări și fluxuri de numerar, o frecvență mai mică a veniturilor pozitive mici, o frecvență mai mare de venituri negative mari și o relevanță valorică mai mare în sumele contabile.În plus, aceste firme au o gestionare a veniturilor mai redusă, o recunoaștere mai rapidă a pierderilor și o mai mare relevanță valorică în sumele contabile, comparativ cu firmele interne (SUA) care urmează GAAP. Prin urmare, firmele care aderă la IFRS prezintă, în general, o calitate contabilă mai ridicată decât atunci când au respectat GAAP.

Există o oarecare opoziție față de convergență din partea tuturor părților interesate implicate, inclusiv a profesioniștilor în contabilitate (CPA, auditori etc.) și a conducerii superioare a corporațiilor (CFO, CEO). Există diverse motive pentru o astfel de rezistență la schimbare, iar unele sunt relevante pentru profesia contabilă, altele pentru managementul corporativ, iar altele sunt împărtășite de ambii. Noul set de standarde care va fi adaptat va trebui să ofere transparență și dezvăluire completă similară cu standardele SUA și ar trebui să asigure, de asemenea, o acceptare largă.

Atitudini CPA

Unele motive pentru care SUA nu acceptă convergența standardelor sunt: ​​firmele americane sunt deja familiare cu standardele existente; incapacitatea sau capacitatea redusă de a se raporta cultural la sistemele de contabilitate ale altor țări; și lipsa unei bune înțelegeri a principiilor internaționale.

Cultura în acest context este definită ca „programarea colectivă a minții care distinge membrii unui grup uman de altul”.  Fiecare națiune și cultură împărtășesc propriile norme societale constând din caracteristici comune, cum ar fi un sistem de valori – o tendință largă de a prefera anumite stări de lucruri în locul celorlalte – care este adoptată de majoritatea constituenților.

Dimensiunile valorii contabile utilizate pentru definirea sistemului contabil al unei țări, bazate pe cultura țării, constau în următoarele:

• Profesionalism versus control statutar
• Uniformitate versus conformitate
• Conservatorism versus optimism
• Secretul versus transparența

Primele două se referă la autoritatea și aplicarea practicilor contabile la nivel de țară, în timp ce ultimele două se referă la măsurarea și divulgarea informațiilor contabile la nivel de țară. Examinând acele dimensiuni și factori care au impact asupra unui sistem contabil, devine evident că diferențele culturale au un impact puternic asupra standardelor contabile ale unei alte națiuni, complicând astfel convergența standardelor.  Un alt motiv pentru care companiile americane sunt rezistente la convergerea GAAP cu IFRS este opinia predominantă că IFRS bazate pe principii nu oferă orientări în comparație cu standardele SUA bazate pe reguli. Drept urmare, profesioniștii contabili din SUA și managementul corporativ percep IFRS ca fiind de calitate mai mică decât GAAP.

Atitudini CFO

Directorii financiari nu acceptă această schimbare din cauza costurilor implicate. Există în mod specific două domenii care sunt direct afectate: raportarea financiară a unei companii și sistemele sale de control intern. Un alt cost implicat în tranziția și schimbarea la IFRS este percepția publicului asupra integrității noului set convergent de standarde. Cerințele de raportare SEC vor trebui, de asemenea, să fie ajustate pentru a reflecta schimbările din sistemul convergent.

IFRS nu separă elementele extraordinare din contul de profit și pierdere, dar GAAP din SUA le arată ca venit net.  IFRS nu permite LIFO pentru evaluarea stocurilor, în timp ce GAAP din SUA oferă opțiunea fie a LIFO, a costului mediu, fie a FIFO.  Conform IFRS, calculul EPS nu calculează în medie calculele individuale ale perioadei intermediare, dar GAAP SUA o face.  În ceea ce privește costurile de dezvoltare, IFRS le valorifică dacă sunt îndeplinite anumite criterii în timp ce GAAP SUA le consideră cheltuieli.

S-a convenit ca „(a) să întreprindă un proiect pe termen scurt care vizează eliminarea diferențelor individuale dintre GAAP din SUA și Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), care includ Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS), (b) eliminarea altor diferențele dintre IFRS și GAAP SUA prin coordonarea viitoarelor lor programe de lucru, (c) continuă progresul în proiectele comune pe care le întreprind și (d) încurajează organismele lor interpretative respective să își coordoneze activitățile „

FASB

FASB afirmă că cerința SEC privind Sarbanes Oxley Act de a investiga fezabilitatea implementării unei abordări contabile mai bazate pe principii înseamnă că SUA trebuie să își continue conformitatea cu SOX ca parte a procesului de convergență a GAAP și IFRS standarde. Atât FASB, cât și IFRS au identificat proiecte de convergență pe termen scurt și lung, inclusiv 20 de domenii de raportare în care diferențele au fost rezolvate și finalizate.  Mai mult, FASB oferă clarificări cu privire la GAAP, clasificând în ordine descrescătoare de autoritate.

Apelul convergenței se bazează pe următoarele credințe: (a) convergența standardelor contabile poate fi realizată cel mai bine în timp prin dezvoltarea unor standarde comune de înaltă calitate și (b) eliminarea standardelor de ambele părți este contraproductivă și, în schimb, ar trebui elaborate noi standarde comune care îmbunătățesc informațiile financiare raportate părților interesate.

În ciuda dovezilor indicate de cercetare că o calitate contabilă mai înaltă este experimentată de firmele care fie aplică standardele IFRS, fie au trecut la acestea din GAAP, procesul de convergență nu s-a dovedit a fi o sarcină ușoară, mai ales din cauza diferențelor de abordare între cele două organisme contabile.

Probleme și preocupări legate de GAPP și IFRS

Principalele probleme cu convergența sunt diferența de abordare a GAAP SUA și a IFRS. IFRS este mai dinamic și este în continuă revizuire ca răspuns la un mediu financiar în continuă schimbare.

În ciuda cercetărilor documentate care indică o calitate contabilă mai înaltă experimentată de firmele care fie respectă IFRS, fie au trecut la IFRS din GAAP, există o îndoială și îngrijorare din partea FASB cu privire la aplicarea și implementarea standardelor bazate pe principii în SUA O soluție poate fie că IFRS ar trebui să accepte unele standarde FASB pentru a satisface nevoile constituenților și părților interesate din SUA.

Linia de fund

Bănuiește oricine cum va evolua această convergență și va avea impact asupra contabilității financiare corporative din SUA Din perspectivă juridică, companiilor li se va cere să dezvăluie informații calitative și cantitative despre contractele cu clienții, inclusiv o analiză a scadenței pentru contractele care se extind peste un an, precum și ca includerea oricăror hotărâri semnificative și modificări în hotărârile făcute în aplicarea standardului propus acestor contracte.

Poate că răspunsul constă în necesitatea de a lua în considerare un studiu mai aprofundat și o examinare a factorilor care influențează modelarea sau dezvoltarea sistemului contabil al unei țări. Însă consiliile societății, într-un efort de a satisface cel mai bine nevoile investitorilor lor, ar trebui să contribuie la procesul de convergență prin înlocuirea standardelor vechi cu cele noi dezvoltate în comun.