Companie de investiții străine pasive (PFIC)
Ce este o companie de investiții străine pasive (PFIC)?
O societate de investiții străine pasive (PFIC) este o corporație, situată în străinătate, care prezintă fie una dintre cele două condiții, fie pe baza veniturilor, fie a activelor:
- Cel puțin 75% din venitul brut al corporației este „pasiv” – adică investiții derivate sau alte surse care nu au legătură cu operațiuni comerciale regulate.
- Cel puțin 50% din activele companiei sunt investiții, care produc venituri sub formă de dobândă câștigată, dividende sau câștiguri de capital.
Chei de luat masa
- O corporație străină este o companie de investiții străine considerată pasivă (PFIC) dacă 75% sau mai mult din venitul său brut provine din activități operaționale non-comerciale (testul venitului) sau cel puțin 50% din procentul său mediu de active este deținut pentru producerea de venituri pasive (testul activului).
- PFIC-urile sunt supuse unor reguli fiscale stricte și extrem de complicate de către Serviciul de venituri interne.
- Investitorii americani care dețin acțiuni ale unui PFIC trebuie să depună formularul IRS 8621.
Înțelegerea unei companii de investiții străine pasive – PFIC
PFIC-urile au devenit recunoscute pentru prima dată prin reformele fiscale adoptate în 1986. Modificările au fost concepute pentru a închide o lacună fiscală, pe care unii contribuabili din SUA o foloseau pentru a proteja investițiile offshore de impozitare. Reformele fiscale instituite nu numai că au încercat să închidă această lacună de evitare a impozitelor și să aducă astfel de investiții sub impozitul SUA, ci și să impoziteze aceste investiții la rate ridicate, pentru a descuraja contribuabilii să urmeze această practică.
Exemple tipice de PFIC includ fonduri mutuale și start-up-uri străine care există în sfera definiției PFIC. Fondurile mutuale străine sunt de obicei considerate PFIC dacă sunt corporații străine care generează mai mult de 75% din veniturile lor din surse pasive, cum ar fi câștigurile de capital și dividendele.
Investițiile desemnate ca PFIC sunt supuse unor orientări fiscale stricte și extrem de complicate de către Serviciul de venituri interne, prezentate în secțiunile 1291 până la 1298 din codul de impozitare pe venit din SUA. PFIC în sine, precum și acționarii, trebuie să păstreze evidențe exacte ale tuturor tranzacțiilor legate de PFIC, cum ar fi baza costului acțiunilor, orice dividende primite și veniturile nedistribuite pe care PFIC le poate câștiga.
Liniile directoare privind baza costurilor oferă un exemplu de tratament fiscal strict aplicat acțiunilor dintr-un PFIC. Cu practic orice alt titlu comercializabil sau alt activ, o persoană care moștenește acțiuni este permisă de IRS să mărească baza costului acțiunilor la valoarea justă de piață în momentul moștenirii. Cu toate acestea, creșterea bazei de cost nu este permisă în mod obișnuit în cazul acțiunilor dintr-un PFIC.În plus, determinarea bazei de cost acceptabile pentru acțiunile dintr-un PFIC este adesea un proces provocator și confuz.
PFIC și strategii fiscale
Investitorii americani care dețin acțiuni ale unui PFIC trebuie să depunăformularul IRS 8621. Acest formular este utilizat pentru a raporta distribuțiile și câștigurile efective, împreună cu veniturile și creșterile în alegerile QEF. Formularul de impozitare 8621 este un formular lung și complicat pe care IRS îl estimează că poate dura mai mult de 40 de ore pentru a fi completat. Din acest motiv, investitorilor PFIC li se recomandă, în general, să se ocupe de completarea formularului de către un profesionist fiscal.
Într-un an în care nu există venituri de raportat, nu trebuie să se îngrijoreze de penalități fiscale specifice. Cu toate acestea, neînregistrarea poate face incompleta o declarație fiscală completă.
Există câteva opțiuni pentru un investitor într-un PFIC care poate reduce rata de impozitare a acțiunilor. O astfel de opțiune este de a încerca ca o investiție PFIC să fie recunoscută ca fond de alegere calificat (QEF). Cu toate acestea, acest lucru poate cauza alte probleme fiscale acționarilor.
Investitorii americani care dețin acțiuni ale unui PFIC achiziționat înainte de 1997 nu sunt supuse regimului de impozite și dobânzi pentru acțiunile lor.
Exemplu real de companie de investiții străine pasive (PFIC)
Regulile PFIC au fost modificate prin Legea privind reducerile fiscale și locurile de muncă din 2017 (TCJA). Modificările au implicat o excepție referitoare la industria asigurărilor. Pentru anii fiscali care încep după 31 decembrie 2017, excepția asigurărilor PFIC prevede că venitul unei corporații străine atribuibile unei întreprinderi de asigurări nu va fi considerat venit pasiv – cu excepția cazului în care datoriile de asigurare aplicabile constituie mai mult de 25% din totalul activelor sale, conform raportului situația financiară aplicabilă a corporației.
În decembrie 2018, IRS și Departamentul Trezoreriei SUA au propus modificări la liniile directoare de impozitare a PFIC-urilor. Dacă va fi aprobat, noul regulament va reduce unele dintre normele existente din Legea privind conformitatea fiscală a conturilor străine (FATCA) și va defini mai precis o entitate de investiții. Mai multe modificări propuse au fost lansate în iulie 2019, pentru a clarifica excepția de asigurare de mai sus.