Pierderi fiscale reportate

Ce este reportată o pierdere fiscală?

O reportare a pierderii fiscale (sau reportare) este o prevedere care permite unui contribuabil să mute o pierdere fiscală în anii următori pentru a compensa un profit. Pierderea fiscală reportată poate fi solicitată de o persoană fizică sau de o întreprindere pentru a reduce orice plăți fiscale viitoare.  

Chei de luat masa:

• O reportare a pierderii fiscale permite contribuabililor să utilizeze o pierdere impozabilă în perioada curentă și să o aplice unei perioade viitoare de impozitare.
• Pierderile de capital care depășesc câștigurile de capital într-un an pot fi utilizate pentru a compensa veniturile impozabile obișnuite de până la 3.000 USD în orice an fiscal viitor, la nesfârșit, până la epuizare.
• Pierderile nete din exploatare (NOL), pierderile suportate în exercitarea afacerilor, pot fi reportate la nesfârșit ca urmare a Legii privind reducerile fiscale și locurile de muncă (TCJA); cu toate acestea, acestea sunt limitate la 80% din venitul impozabil în anul de reportare.
• Înainte de TCJA, NOL-urile puteau fi reportate cu 20 de ani sau înapoi cu doi ani fără limitări în dolari, până la valoarea venitului impozabil în anul de reportare sau reportare.
• Legea CARES din 2020 a modificat în continuare regulile privind NOL-urile pentru anii fiscali 2018-2020.

Cum funcționează pierderile fiscale reportate

Luați în considerare o pierdere fiscală reportată ca fiind opusul profitului sau un profit negativ în scopuri fiscale. Un profit negativ apare atunci când cheltuielile sunt mai mari decât veniturile sau pierderile de capital sunt mai mari decât câștigurile de capital. Această dispoziție este un instrument excelent pentru crearea unei scutiri fiscale viitoare. Există două tipuri principale de reportări ale pierderilor: reportări ale pierderii operaționale nete (NOL) și reportări ale pierderilor de capital.

Pierderi nete de exploatare reportate

În scopuri de impozit pe venit, un NOL este rezultatul atunci când deducerile admisibile ale unei companii își depășesc veniturile impozabile într-o perioadă de impozitare. NOL poate fi utilizat pentru a compensa plățile fiscale ale companiei în alte perioade de impozitare printr-o dispoziție  fiscală a Serviciului de Venituri Interne (IRS) numită report report NOL. O reportare NOL aplică NOL anul curent în raport cu venitul net al anilor viitori pentru a reduce datoria sa peste impozite în perioada fiscală viitoare.

De exemplu, dacă o companie are un venit operațional net negativ  (NOI) în primul an, dar un NOI pozitiv în anii următori, poate reduce profiturile viitoare folosind reportul NOL pentru a înregistra o parte sau totalitatea pierderii din primul an din anii următori. Acest lucru are ca rezultat venituri impozabile mai mici în anii NOI pozitivi, reducând suma pe care compania o datorează guvernului în impozite. Scopul acestei prevederi fiscale este de a permite o formă de  scutire de impozite  atunci când o companie pierde bani într-o perioadă de impozitare. Deoarece compania plătește impozite numai în ani de NOI pozitiv, singura modalitate de a minimiza impactul fiscal al pierderii este de a compensa veniturile în ani NOI pozitivi.

Internal Revenue Service (IRS) recunoaște că profiturile de afaceri ale unor companii au un caracter ciclic și nu în conformitate cu un an fiscal standard. De exemplu, o afacere agricolă este supusă diferitelor condiții meteorologice și poate avea profituri semnificative   și o plată mare de impozite într-un an, să suporte un NOL în următorul și apoi să urmeze acest lucru cu un alt an profitabil. Pentru a atenua povara fiscală, provizionul reportat pentru pierderi permite NOL în al doilea an să compenseze impozitele datorate în al treilea an.

Limitări privind pierderile operaționale nete reportate

Înainte de punerea în aplicare a Legii privind reducerile fiscale și locurile de muncă (TCJA) în 2018, IRS a permis întreprinderilor să efectueze NOL-uri înainte de 20 de ani pentru a-și depăși profiturile viitoare sau înapoi cu doi ani pentru o rambursare imediată a impozitelor anterioare plătite. După 20 de ani, orice pierdere rămasă neutilizată a expirat și nu a mai putut fi utilizată pentru a reduce veniturile impozabile.

Pentru anii fiscali începând cu 1 ianuarie 2018 sau mai târziu, TCJA a eliminat prevederea de reportare pe doi ani, cu excepția anumitor pierderi agricole și a companiilor de asigurări generale. Cu toate acestea, dispoziția permite acum o perioadă reportabilă nedeterminată. Cu toate acestea, reportările sunt acum limitate la 80% din venitul net al fiecărui an ulterior. Pierderile provenite din anii fiscali începând înainte de 1 ianuarie 2018 sunt încă supuse regulilor fiscale anterioare, iar pierderile rămase vor expira în continuare după 20 de ani.

Conform regulilor TCJA, pierderile din agricultură pot fi reportate doi ani pentru o rambursare imediată a impozitelor anterioare plătite sau reportate pe termen nelimitat. Companiile de asigurări generale nu folosesc în esență reguli anterioare TCJA. Acestea pot reporta înapoi doi ani sau înainte 20, iar limita de 80% într-un an nu se aplică.3

Modificări temporare suplimentare la limitări

Legea privindajutorul pentru coronavirus, ajutor și securitate economică (CARES) din 2020 a modificat în continuare regulile referitoare la reportarea NOL, temporar. Potrivit IRS, „CARES Act întârzie efectiv aplicarea modificărilor TCJA până la 1 ianuarie 2021. În plus, CARES Act permite o reportare de cinci ani pentru NOL, inclusiv pierderile agricole și NOL-urile companiilor de asigurări generale, pentru anii impozabili care încep după decembrie 2017 și înainte de 1 ianuarie 2021. „

Legea CARES permite contribuabililor corporativi cu NOL eligibile în anii fiscali 2018-2020 să solicite o rambursare pentru declarațiile fiscale din anul anterior prin aplicarea NOL ca report, până la cinci ani fiscali anteriori anului fiscal al pierderii. De obicei, este mai benefic pentru o corporație să aplice un NOL ca report, mai degrabă decât ca report, datorită valorii în timp a banilor.În esență, o rambursare în anul curent a impozitelor anterioare plătite este de obicei mai benefică decât o reducere viitoare a impozitelor datorate, cu excepția cazului în care există un motiv specific corporației care poate face o reportare mai avantajoasă. Legea CARES a eliminat, de asemenea, temporar limita de 80% în orice an, reinstalând-o pentru anii fiscali începând după 2020.

Exemplu de pierderi operaționale nete reportate

Pentru un exemplu simplu al regulilor de reportare NOL post-TCJA, imaginați-vă că o companie pierde 5 milioane de dolari în 2021 și câștigă 6 milioane de dolari în 2022. Limita de report de 80% din 6 milioane de dolari în 2022 este de 4,8 milioane de dolari. Reportul NOL scade venitul impozabil în 2022 la 1,2 milioane USD (6 milioane USD venit din 2022 – 4,8 milioane USD report report NOL admisibil). Calculul activului privind impozitul amânat al companiei ar include o reportare de 200.000 USD NOL (5 milioane USD total NOL – 4,8 milioane USD report report NOL utilizat), care ar putea fi utilizată după 2022.

Exemplu din lumea reală a reportării pierderii operaționale nete

Restituirile și reportările de pierderi fiscale au primit o nouă atenție în septembrie 2020, cândNew York Times a lansat detalii referitoare la declarația fiscală a președintelui Trump din 2009. Potrivit articolului Times, „înregistrările confidențiale arată că, începând cu 2010, el a pretins și a primit o rambursare a impozitului pe venit în valoare totală de 72,9 milioane de dolari – tot impozitul federal pe venit pe care l-a plătit pentru 2005 până în 2008, plus dobânzi”.  Acest lucru a fost posibil printr-o prevedere de restituire a NOL care s-a modificat ca urmare a Legii privind asistența muncitorilor, a proprietății și a afacerilor din 2009, semnată în lege de președintele Obama.

Legea fiscală din 2009 a permis o prevedere de reportare NOL de cinci ani pentru anii fiscali 2008 și 2009, mai degrabă decât prevederea de report de doi ani care a fost în vigoare la momentul respectiv. Aceasta a însemnat că NOL-urile suportate în 2008 și 2009 ar putea fi aplicate pentru rambursarea impozitelor plătite anterior în cei cinci ani anteriori pierderii. Dacă contribuabilul a ales să reporteze un NOL în al cincilea an precedent, reportarea NOL a fost limitată la 50% din venitul impozabil în al cincilea an precedent. Cu toate acestea, soldul NOL rămas ar putea fi reportat la al patrulea an precedent, și așa mai departe, până când pierderea a fost complet epuizată.6

Pierderi de capital reportate

Câștigurile și pierderile de capital rezultă din vânzarea de active de capital, cum ar fi acțiuni, obligațiuni, bijuterii, antichități și bunuri imobiliare. Când activele de capital sunt vândute, câștigul (sau pierderea) din vânzare reprezintă diferența dintre prețul său de vânzare și baza sa de impozitare (în general, prețul de achiziție al activului plus costul îmbunătățirilor). Dacă prețul de vânzare este mai mare decât baza de impozitare, rezultatul este un câștig de capital. Dacă prețul de vânzare este mai mic decât baza de impozitare, rezultatul este o pierdere.

Pierderile de capital nete (suma pierderilor de capital totale depășesc câștigurile totale de capital) pot fi deduse doar pentru a compensa venitul obișnuit, până la maximum 3.000 USD într-un an fiscal (1.500 USD pentru depunerea căsătoriei separat). Pierderile de capital nete care depășesc pragul de 3.000 USD pot fi reportate în anii fiscali viitori până la epuizare. Nu există nicio limită a numărului de ani în care ar putea exista o reportare a pierderilor de capital.8

Prevederile privind impozitul pe pierdere de capital reduc gravitatea impactului cauzat de pierderile din investiții. Cu toate acestea, există excepții. Investitorii trebuie să fie atenți la  prevederile de vânzare a spălării, care interzic răscumpărarea unei investiții în termen de 30 de zile de la vânzarea acesteia pentru o pierdere. Dacă se întâmplă acest lucru, pierderea de capital nu poate fi aplicată calculelor fiscale și se adaugă la baza costurilor noii poziții, diminuând impactul câștigurilor de capital viitoare.

Exemplu de reportare a pierderii de capital

Să presupunem, de exemplu, că un contribuabil a vândut 1.000 de acțiuni din acțiunile XYZ pentru o pierdere de capital în valoare totală de 10.000 de dolari, iar contribuabilul deținea acțiunile de trei ani. Câștigurile și pierderile de capital sunt raportate în anexa D a declarației fiscale IRS Form 1040. Dacă o acțiune este deținută mai mult de un an, perioada de deținere este de obicei pe termen lung (cu anumite excepții în 2018 și ulterior pentru „interesele de parteneriat aplicabile care sunt considerate pe termen lung după trei ani”). Contribuabilul compensează câștigurile pe termen lung cu pierderile pe termen lung.

Să presupunem că contribuabilul are și câștiguri pe termen lung de 3.000 USD, ceea ce reduce pierderea de capital netă pe termen lung la 7.000 USD. Contribuabilul poate lua 3.000 USD din această pierdere ca venituri obișnuite, în declarația fiscală din anul curent. Pierderea de capital rămasă pe termen lung este de 4.000 USD, care poate fi reportată pentru anul fiscal următor pentru a compensa câștigurile de capital și veniturile obișnuite până la limita de 3.000 USD. Această politică fiscală permite investitorilor care realizează pierderi mari în timpul recesiunilor pieței să reducă câștigurile recunoscute în mulți ani viitori.8