Securitate disponibilă pentru vânzare
Ce este o garanție disponibilă pentru vânzare?
Un titlu disponibil pentru vânzare (AFS) este un titlu de creanță sau capitaluri proprii achiziționat cu intenția de a vinde înainte de a ajunge la scadență sau de a-l păstra pentru o perioadă lungă de timp în cazul în care nu are o dată de scadență. Standardele contabile necesită ca companiile să clasifice orice investiții în titluri de creanță sau titluri de participare atunci când sunt achiziționate ca deținute până la scadență, deținute pentru tranzacționare sau disponibile pentru vânzare. Titlurile disponibile pentru vânzare sunt raportate la valoarea justă; modificările de valoare între perioadele contabile sunt incluse în alte rezultate globale acumulate în secțiunea de capitaluri proprii din bilanț.
Chei de luat masa
- Titlurile de valoare disponibile pentru vânzare (AFS) sunt titluri de creanță sau titluri de capital achiziționate cu intenția de a vinde înainte de a ajunge la scadență.
- Titlurile disponibile pentru vânzare sunt raportate la valoarea justă.
- Câștigurile și pierderile nerealizate sunt incluse în alte rezultate globale acumulate în secțiunea de capitaluri proprii din bilanț.
- Investițiile în titluri de creanță sau titluri de participare achiziționate trebuie clasificate ca fiind deținute până la scadență, deținute pentru tranzacționare sau disponibile pentru vânzare.
Cum funcționează o securitate disponibilă pentru vânzare
Disponibil pentru vânzare (AFS) este un termen contabil utilizat pentru a descrie și clasifica activele financiare. Este un titlu de creanță sau capitaluri proprii care nu este clasificat ca titlu deținut pentru tranzacționare sau deținut până la scadență – celelalte două tipuri de active financiare. Valorile mobiliare AFS nu sunt strategice și pot avea de obicei un preț de piață disponibil.
Câștigurile și pierderile obținute dintr-un titlu AFS nu se reflectă în venitul net (spre deosebire de cele provenite din investiții de tranzacționare), ci apar în clasificarea celorlalte venituri globale (OCI) până la vânzare. Venitul net este raportat în contul de profit și pierdere. Prin urmare, câștigurile și pierderile nerealizate din titlurile AFS nu sunt reflectate în contul de profit și pierdere.
Venitul net se acumulează pe mai multe perioade contabile în câștigurile reportate din bilanț. În schimb, OCI, care include câștigurile și pierderile nerealizate din titlurile AFS, este transformat în „alte venituri globale acumulate” din bilanț la sfârșitul perioadei contabile. Alte venituri globale acumulate sunt raportate chiar sub rezultatul reportat în secțiunea de capitaluri proprii din bilanț.
Important
Câștigurile și pierderile nerealizate pentru titlurile disponibile pentru vânzare sunt incluse în bilanț în cadrul altor rezultate globale acumulate.
Disponibile pentru vânzare vs. Deținute pentru tranzacționare vs. Titluri de valoare deținute până la scadență
După cum sa menționat mai sus, există trei clasificări ale valorilor mobiliare – titluri disponibile pentru vânzare, deținute pentru tranzacționare și titluri deținute până la scadență. Titlurile deținute pentru tranzacționare sunt achiziționate și deținute în principal pentru vânzare pe termen scurt. Scopul este de a obține un profit din comerțul rapid, mai degrabă decât din investițiile pe termen lung. La celălalt capăt al spectrului sunt titluri deținute până la scadență. Acestea sunt instrumente de creanță sau acțiuni pe care o firmă le planifică să le dețină până la scadență. Un exemplu ar fi un certificat de depozit (CD) cu o dată de scadență stabilită. Disponibil pentru vânzare, sau AFS, este categoria captivantă care se încadrează în mijloc. Compania intenționează să dețină o perioadă de timp, dar ar putea fi vândută și cu titluri, atât datorii, cât și capitaluri proprii.
Din perspectivă contabilă, fiecare dintre aceste categorii este tratată diferit și afectează dacă câștigurile sau pierderile apar în bilanț sau în contul de profit și pierdere. Contabilitatea valorilor mobiliare AFS este similară cu cea a tranzacționării valorilor mobiliare. Datorită naturii pe termen scurt a investițiilor, acestea sunt înregistrate la valoarea justă. Cu toate acestea, pentru tranzacționarea valorilor mobiliare, câștigurile sau pierderile nerealizate la valoarea justă de piață sunt înregistrate în venitul operațional și apar în contul de profit și pierdere.
Modificările valorii valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare sunt înregistrate ca un câștig sau o pierdere nerealizată din alte rezultate globale (OCI). Unele companii includ informații OCI sub declarația de profit și pierdere, în timp ce altele oferă un program separat care detaliază ceea ce este inclus în rezultatul global global.
Înregistrarea unei garanții disponibile pentru vânzare
Dacă o companie achiziționează titluri disponibile pentru vânzare cu numerar pentru 100.000 USD, înregistrează un credit în numerar și un debit către titlurile disponibile pentru vânzare cu 100.000 USD. În cazul în care valoarea titlurilor de valoare scade la 50.000 USD până în următoarea perioadă de raportare, investiția trebuie „anulată” pentru a reflecta modificarea valorii juste de piață a titlului. Această scădere a valorii este înregistrată ca un credit de 50.000 USD pentru titlul disponibil pentru vânzare și ca debit către alte venituri globale.
De asemenea, dacă investiția crește în valoare în luna următoare, aceasta se înregistrează ca o creștere a altor venituri globale. Garanția nu trebuie vândută pentru ca schimbarea valorii să fie recunoscută în OCI. Din acest motiv, aceste câștiguri și pierderi sunt considerate „nerealizate” până la vânzarea valorilor mobiliare.