Arendă de capital

Ce este un leasing de capital?

Un leasing de capital este un contract care dă dreptul chiriașului la utilizarea temporară a unui activ și un astfel de leasing are caracteristicile economice ale proprietății activelor în scopuri contabile. Leasingul de capital necesită ca un chiriaș să înregistreze activele și pasivele asociate leasingului dacă contractul de închiriere îndeplinește cerințe specifice. În esență, un leasing de capital este considerat o achiziție a unui activ, în timp ce un leasing operațional este tratat ca un leasing adevărat conform principiilor contabile general acceptate (GAAP).

Chei de luat masa

• Un leasing de capital este un contract care dă dreptul chiriașului la utilizarea temporară a unui activ și un astfel de leasing are caracteristicile economice ale proprietății activelor în scopuri contabile.
• Leasingul de capital necesită ca un chiriaș să înregistreze activele și pasivele asociate leasingului dacă contractul de închiriere îndeplinește cerințe specifice.
• Un leasing operațional diferă ca structură și tratament contabil de un leasing de capital.
• Un contract de leasing operațional este un contract care permite utilizarea unui activ, dar nu transmite niciun drept de proprietate asupra activului.

Cum funcționează un leasing de capital

În 2016, Comitetul pentru standarde de contabilitate financiară (FASB) a făcut o modificare a normelor sale contabile prin care se impunea companiilor să valorifice toate contractele de leasing cu condiții contractuale de peste un an în situațiile lor financiare. Modificarea a intrat în vigoare la 15 decembrie 2018, pentru companiile publice și la 15 decembrie 2019, pentru companiile private.

Chiar dacă un contract de leasing de capital este un contract de închiriere, GAAP îl consideră o achiziție de active dacă sunt îndeplinite anumite criterii. Contractele de leasing de capital pot avea un impact asupra situațiilor financiare ale companiilor, influențând cheltuielile cu dobânzile, cheltuielile cu amortizarea, activele și pasivele.

Pentru a se califica drept leasing de capital, un contract de leasing trebuie să îndeplinească oricare dintre cele patru criterii. În primul rând, durata de leasing trebuie să fie de 75% sau mai mare pentru durata de viață utilă a activului. În al doilea rând, leasingul trebuie să conțină o opțiune de cumpărare la prețuri avantajoase pentru un preț mai mic decât valoarea de piață a unui activ. În al treilea rând, locatarul trebuie să câștige dreptul de proprietate la sfârșitul perioadei de închiriere. În cele din urmă, valoarea actualizată a plăților de leasing trebuie să fie mai mare de 90% din valoarea de piață a activului.

---

Tratamentele contabile pentru leasingul operațional și de leasing de capital sunt diferite și pot avea un impact semnificativ asupra impozitelor întreprinderilor.

Leasinguri de capital vs. leasinguri de exploatare

Un contract de leasing operațional diferă ca structură și tratament contabil de un leasing de capital. Un contract de leasing operațional este un contract care permite utilizarea unui activ, dar nu transmite niciun drept de proprietate asupra activului.

Contractele de leasing operațional se numărau ca finanțare în afara bilanțului – ceea ce înseamnă că un activ închiriat și pasivele aferente plăților viitoare de chirie nu au fost incluse în bilanțul unei companii pentru a menține  raportul dintre datorii și capitaluri proprii  scăzut. Din punct de vedere istoric, contractele de leasing operațional permiteau firmelor americane să păstreze miliarde de dolari de active și pasive pentru a nu fi înregistrate în bilanțurile lor. Cu toate acestea, practica menținerii leasingurilor operaționale în afara bilanțului a fost modificată la data intrării în vigoare a actualizării standardelor contabile 2016-02 ASU 842.Începând cu 15 decembrie 2018, pentru companiile publice și 15 decembrie 2019, pentru companiile private, activele și pasivele de drept de utilizare rezultate din leasing sunt înregistrate în bilanțuri.

Pentru a fi clasificat ca leasing operațional, leasingul trebuie să îndeplinească anumite cerințe conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) care îl scutesc de a fi înregistrat ca leasing de capital. Companiile trebuie să testeze patru criterii – teste „linie strălucitoare” – care determină dacă contractele de închiriere trebuie să fie înregistrate ca leasing operațional sau de leasing de capital:

• Există un transfer de proprietate către locatar la sfârșitul contractului de închiriere
• Contractul de închiriere conține o opțiune de cumpărare la prețuri avantajoase
• Durata de viață a leasingului depășește 75% din viața economică a activului
• Valoarea actualizată (PV) a plăților de leasing depășește 90% din valoarea justă de piață a activului

Dacă niciuna dintre aceste condiții nu este îndeplinită, leasingul poate fi clasificat ca leasing operațional, în caz contrar, este probabil să fie un leasing capital.  Serviciul de venituri interne (IRS) poate reclasifica un contract de leasing operațional ca leasing de capital pentru a respinge plățile de leasing ca deducere, crescând astfel veniturile impozabile și obligațiile fiscale ale companiei.

Contabilitatea leasingurilor de capital

Un leasing de capital este un exemplu de includere a evenimentelor economice în contabilitatea de angajamente, care impune unei companii să calculeze valoarea actuală a unei obligații în situațiile sale financiare. De exemplu, dacă o companie a estimat valoarea actuală a obligației sale în baza unui contract de leasing de capital la 100.000 USD, atunci înregistrează o înregistrare de debit de 100.000 USD în contul de active fixe corespunzător și o înregistrare de credit de 100.000 USD în contul de pasiv de leasing de capital din bilanțul său.

Deoarece un leasing de capital este un acord de finanțare, o companie trebuie să împartă plățile sale periodice de leasing în cheltuieli cu dobânzile pe baza ratei dobânzii aplicabile și a cheltuielilor de amortizare. Dacă o companie efectuează plăți lunare de leasing de 1.000 USD și dobânda estimată este de 200 USD, aceasta produce o intrare de credit de 1.000 USD în contul de numerar, o intrare de debit de 200 USD în contul de cheltuieli cu dobânzile și o intrare de debit de 800 USD în contul de leasing de capital de leasing.

O companie trebuie, de asemenea, să deprecieze activul închiriat, care are în vedere valoarea salvată și viața utilă. De exemplu, dacă activul menționat mai sus are o durată de viață utilă de 10 ani și nu are valoare de recuperare pe baza metodei de amortizare liniară, compania înregistrează o intrare de debit lunară de 833 USD în contul de cheltuieli de amortizare și o intrare de credit în suma acumulată cont de amortizare. Atunci când activul închiriat este cedat, activul fix este creditat și contul de amortizare acumulat este debitat pentru soldurile rămase.