Recuperarea deprecierii

Ce este recapturarea amortizării?

Recuperarea amortizării este câștigul realizat prin vânzarea de bunuri de capital amortizabile care trebuie raportate ca venituri obișnuite în scopuri fiscale. Recuperarea amortizării este evaluată atunci când prețul de vânzare al unui activ depășește baza de impozitare sau baza de cost ajustată. Diferența dintre aceste cifre este astfel „recapturată” prin raportarea acesteia ca venituri obișnuite.

Recuperarea amortizării este raportată în Formularul 4797 al Serviciului de Venituri Interne  (IRS).

Chei de luat masa

• Recuperarea amortizării este o prevedere fiscală care permite IRS să colecteze impozite pe orice vânzare profitabilă a unui activ pe care contribuabilul îl folosise pentru a compensa anterior venitul impozabil.
• Recuperarea amortizării proprietăților imobiliare este impozitată la rata impozitului pe venit obișnuit al contribuabilului, mai degrabă decât la rata de impozitare a câștigurilor de capital mai favorabilă.
• Recuperările de amortizare a câștigurilor specifice proprietății imobiliare sunt limitate la maximum 25% pentru 2019.
• Pentru a calcula valoarea recuperării amortizării, baza costului ajustat al activului trebuie comparată cu prețul de vânzare al activului.

Înțelegerea Recuperării amortizării

Companiile contabilizează uzura imobilizărilor corporale prin amortizare. Amortizarea împarte costul asociat cu utilizarea unui activ pe mai mulți ani. IRS publică programe de amortizare specifice pentru diferite clase de active. Programele indică un contribuabil ce procent din valoarea unui activ poate fi dedus în fiecare an și numărul de ani pentru care pot fi luate deduceri.

În scopuri fiscale, cheltuielile anuale de amortizare scad venitul obișnuit pe care o companie sau o persoană îl plătește în fiecare an și reduce baza de cost ajustată a activului. În cazul în care activul amortizat este cedat sau vândut pentru câștig, rata obișnuită a impozitului pe venit se va aplica la valoarea cheltuielilor de amortizare preluate anterior asupra activului.

Recuperarea amortizării este o prevedere fiscală care permite IRS să colecteze impozite pe orice vânzare profitabilă a unui activ pe care contribuabilul îl folosise pentru a-și compensa venitul impozabil anterior. Deoarece amortizarea unui activ poate fi utilizată pentru a deduce venitul obișnuit, orice câștig din cedarea activului trebuie raportat și impozitat ca venit obișnuit, mai degrabă decât rata de impozitare a câștigurilor de capital mai favorabile.

Activele de capital amortizabile deținute de o companie de peste un an sunt considerate a fi proprietatea Secțiunii 1231, astfel cum este definită în secțiunea 1231 din Codul IRS. Secțiunea 1231 este o umbrelă atât pentru proprietatea Secțiunii 1245, cât și pentru Secțiunea 1250. Secțiunea 1245 se referă la proprietatea de capital care nu este o clădire sau o componentă structurală. Secțiunea 1250 se referă la proprietăți imobiliare, cum ar fi clădiri și terenuri. Cota de impozitare pentru recuperarea amortizării va depinde de faptul dacă un activ este un activ din secțiunea 1245 sau 1250.

Exemple de recapturare a deprecierii

Secțiunea 1245 Recuperarea amortizării

Primul pas în evaluarea recapturii amortizării este determinarea bazei de cost a activului. Baza de cost inițială este prețul care a fost plătit pentru achiziționarea activului. Baza de cost ajustată este baza de cost inițială minus orice cheltuială de amortizare permisă sau admisibilă suportată. De exemplu, dacă echipamentul comercial a fost achiziționat pentru 10.000 USD și a avut o cheltuială de amortizare de 2.000 USD pe an, baza costurilor ajustate după patru ani ar fi de 10.000 USD – (2.000 USD x 4) = 2.000 USD.

În scopuri de impozit pe venit, amortizarea ar fi recuperată dacă echipamentul este vândut pentru câștig. Dacă echipamentul este vândut cu 3.000 USD, afacerea ar avea un câștig impozabil de 3.000 USD – 2.000 USD = 1.000 USD. Este ușor să ne gândim că s-a produs o pierdere din vânzare, deoarece activul a fost cumpărat cu 10.000 USD și vândut cu doar 3.000 USD. Cu toate acestea, câștigurile și pierderile sunt realizate din baza costului ajustat, nu din baza costului inițial. Motivarea acestei metode se datorează faptului că contribuabilul a beneficiat de venituri ordinare mai mici în ultimii ani din cauza cheltuielilor anuale de amortizare.

Un câștig realizat dintr – o vânzare de active trebuie să fie comparat cu amortizarea acumulată. Cea mai mică dintre cele două cifre este considerată a fi recapturarea deprecierii. În exemplul nostru de mai sus, întrucât câștigul realizat la vânzarea echipamentului este de 1.000 USD, iar amortizarea acumulată în anul patru este de 8.000 USD, recapturarea deprecierii este astfel de 1.000 USD. Această sumă recapturată va fi tratată ca venit obișnuit atunci când se depun impozite pentru anul respectiv.

În schimb, presupuneți că echipamentul din exemplul de mai sus a fost vândut cu 12.000 USD. În acest caz, întreaga amortizare acumulată de 8.000 USD este tratată ca venit obișnuit în scopuri de recuperare a deprecierii. Cei 2.000 de dolari suplimentari sunt tratați ca un câștig de capital și sunt impozitați la rata favorabilă a câștigurilor de capital. Nu există amortizare de recuperat dacă s-a realizat o pierdere la vânzarea unui activ depreciat.

Câștig nerecuperat Secțiunea 1250

Recuperarea amortizărilor asupra proprietăților imobiliare nu este impozitată la rata obișnuită a venitului, atâta timp cât amortizarea liniară a fost utilizată pe durata de viață a proprietății. Orice depreciere accelerată luată anterior este încă impozitată la rata obișnuită a impozitului pe venit în timpul recapturării. Cu toate acestea, aceasta este o situație rară, deoarece IRS a obligat toate imobilele după 1986 să fie depreciate folosind metoda liniară.

O parte a câștigului care depășește baza de cost inițială este impozitată ca un câștig de capital și se califică pentru rata de impozitare favorabilă pentru câștigurile pe termen lung, dar partea legată de depreciere este impozitată la  rata câștigurilor nerecuperate secțiunea 1250 rata de impozitare specifică numai câștigurilor pe proprietăți imobiliare. Cota de impozitare a secțiunii 1250 nerecuperată este plafonată la 25% pentru 2019.

De exemplu, luați în considerare o proprietate de închiriere care a fost cumpărată cu 275.000 USD și are o depreciere anuală de 10.000 USD (275.000 USD / 27,5 ani permisă de IRS pentru proprietatea închiriată). După 11 ani, proprietarul decide să vândă proprietatea pentru 430.000 de dolari. Baza de cost ajustată este atunci de 275.000 USD – (10.000 USD x 11) = 165.000 USD. Câștigul realizat la vânzare va fi de 430.000 USD – 165.000 USD = 265.000 USD. Câștigul nerecuperat din secțiunea 1250 poate fi calculat ca 10.000 dolari x 11 = 110.000 dolari, iar câștigul de capital pe proprietate este de 265.000 dolari – (10.000 dolari x 11) = 155.000 dolari.

Să presupunem un impozit pe câștigurile de capital de 15% și că proprietarul se încadrează în categoria impozitului pe venit de 32% pentru 2019. Câștigurile nerecuperate din secțiunea 1250 sunt limitate la 25% pentru 2019. Suma totală a impozitului pe care contribuabilul o va datora la vânzarea acestui proprietatea închiriată este (0,15 x 155.000 USD) + (0.25 x 110.000 USD) = 23.250 USD + 27.500 USD = 50.750 USD. Suma recuperării amortizării este, așadar, de 27.500 USD.